資產(chǎn)組減值探討
減值測(cè)試時(shí)，資產(chǎn)組的賬面價(jià)值包括可直接歸屬于資產(chǎn)組和可以合理分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的資產(chǎn)賬面價(jià)值，通常不應(yīng)當(dāng)包括已確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值，但如不考慮該負(fù)債金額就無法確定資產(chǎn)組可收回金額的除外。資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值較高者確定。有關(guān)資產(chǎn)組減值的步驟如下：
第一步，若有與現(xiàn)金流產(chǎn)生有關(guān)的總部資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)先將總部資產(chǎn)分配于各資產(chǎn)組，編制總部資產(chǎn)價(jià)值分配表。對(duì)于分配率的計(jì)算，有兩種方法。
(1)各資產(chǎn)組發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效應(yīng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流處于同一時(shí)期時(shí)，可采用算術(shù)平均的方法。
(2)各項(xiàng)資產(chǎn)使用壽命不一致時(shí)，則各資產(chǎn)組發(fā)揮經(jīng)濟(jì)效應(yīng)產(chǎn)生現(xiàn)金流處于不同時(shí)期，應(yīng)采用加權(quán)方法計(jì)算分配率。∑單個(gè)資產(chǎn)組賬面價(jià)值×該資產(chǎn)的剩余使用壽命
第二步，測(cè)定各資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量并折現(xiàn)，編制資產(chǎn)組未來現(xiàn)金現(xiàn)值預(yù)測(cè)表。
第三步，測(cè)定各資產(chǎn)組處置凈收入，編制資產(chǎn)組處置凈收益明細(xì)表。處置凈收人應(yīng)歸屬于該資產(chǎn)的變價(jià)收入、殘料收入、保賠收入等扣除費(fèi)用后的凈額。
第四步，比較各資產(chǎn)組可收回金額與賬面價(jià)值，針對(duì)資產(chǎn)組計(jì)提減值準(zhǔn)備，編制資產(chǎn)減值計(jì)提表。
第五步，將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵減商譽(yù)后，在總部資產(chǎn)和資產(chǎn)組中分配，分配率仍采用步驟一中的分配率，編制資產(chǎn)減值分配表。
第六步，計(jì)算總部資產(chǎn)與各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值，編制資產(chǎn)組賬面價(jià)值計(jì)算表。
資產(chǎn)組減值的目標(biāo)為：確定資產(chǎn)組構(gòu)成的正確性；確定計(jì)提資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備的方法是否恰當(dāng)，資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備的計(jì)提額是否充分；確定減值準(zhǔn)備增減變動(dòng)記錄是否完整；確定資產(chǎn)組期末余額是否正確；確定資產(chǎn)組減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。
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