自90年代以來，我國一直對內(nèi)外資企業(yè)實行不同的稅法體系，內(nèi)外資企業(yè)在稅收待遇上一直存在著較大的差異，為了吸引外資，鼓勵外資企業(yè)在華投資，我國給于外資企業(yè)在稅率、稅收優(yōu)惠、費(fèi)用扣除等方面比內(nèi)資企業(yè)更優(yōu)惠的待遇。直到今年新稅法的頒布徹底的改變了這樣的現(xiàn)狀。新稅法將于明年的1月1日正是實施，這代表著從此之后，內(nèi)外資企業(yè)將在同一起跑線上進(jìn)行公平的競爭。新稅法的推出對轉(zhuǎn)讓定價相關(guān)規(guī)定和實踐操作也將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

    當(dāng)前，一些企業(yè)運(yùn)用各種避稅手段規(guī)避所得稅的現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，避稅與反避稅的斗爭日益激烈。為了防范各種避稅行為，稅法借鑒國際慣例，對防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價和其他避稅行為，作了明確規(guī)定，增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對補(bǔ)征稅款加收利息等條款，強(qiáng)化了反避稅手段。

    新稅法的第六章“特別納稅調(diào)整”專門就關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)讓定價作出了規(guī)定，一是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)可以共同研發(fā)無形資產(chǎn)并進(jìn)行成本分?jǐn)偂６敲鞔_引入國際通行的預(yù)約定價協(xié)議。三是首次在實體法中把轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理從外資企業(yè)擴(kuò)展到內(nèi)資企業(yè)。四是明確了關(guān)聯(lián)企業(yè)須就其關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行納稅申報的義務(wù)。

成本分?jǐn)?/p>

    在新稅法當(dāng)中規(guī)定了，在兩種情況下可以進(jìn)行成本分?jǐn)偅皇枪餐_發(fā)或受讓無形資產(chǎn)；另一個則是共同提供或接受勞務(wù)服務(wù)。成本分?jǐn)倧亩悇?wù)角度來說是一項相當(dāng)優(yōu)惠的制度。當(dāng)中國企業(yè)向海外企業(yè)支付成本分?jǐn)傎M(fèi)用的時候?qū)⒈灰暈槌袚?dān)其應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用而非向他方支付特許權(quán)使用費(fèi)或服務(wù)費(fèi)。這就意味著中國企業(yè)無須就此項費(fèi)用代扣代繳營業(yè)稅和預(yù)提企業(yè)所得稅。同樣的，如果外國企業(yè)根據(jù)服務(wù)成本分?jǐn)倕f(xié)議在中國提供服務(wù)，由于其所取得的款項不再被視為服務(wù)收入，那么其也不用繳納營業(yè)稅或企業(yè)所得稅。

預(yù)約定價協(xié)議

    預(yù)約定價協(xié)議是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易的定價及相應(yīng)的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法。雖然我國國稅總局一直鼓勵企業(yè)進(jìn)行預(yù)約定價安排，但是由于資源的有限，在及時審批相關(guān)申請方面存在困難。新稅法實施后，勢必會增加納稅企業(yè)和當(dāng)?shù)囟悇?wù)當(dāng)局對預(yù)約定價的關(guān)注程度。